|
04.02.2005,
Cuma
Sayı : 25717
Maliye Bakanlığından:
Damga Vergisi Kanunu
Genel Tebliği
(Seri No: 43)
Bilindiği üzere, 5281
sayılı Kanun1 ile 488 Sayılı Damga Vergisi Kanununda2 değişikler
yapılmış olup buna ilişkin uygulamalar aşağıda açıklanmıştır.
1- 488 Sayılı Damga
Vergisi Kanununun 15 inci maddesinde yapılan değişiklik ile pul
yapıştırılması suretiyle ödeme usulü madde metninden çıkarılmış,
buna paralel olarak 16 ve 20 nci maddeler yürürlükten
kaldırılmıştır.
2- 488 Sayılı Damga
Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yapılan değişiklik ile makbuz
karşılığında ödeme şekli asıl ödeme usulü olarak belirlenmiş ve
Bakanlığımıza makbuz verilmesi şekliyle ödemeye ilişkin usul ve
esasları belirleme yetkisi verilmiştir.
3- 488 Sayılı Damga
Vergisi Kanununun 5281 sayılı Kanun ile değişik 22 nci maddesi
aşağıdaki gibidir.
"Madde 22- Makbuz
karşılığı ödemelerde Damga Vergisi;
a) Maliye Bakanlığınca
belirlenen mükellefler, kurum ve kuruluşlar tarafından bir ay
içinde düzenlenen kağıtların vergisi, ertesi ayın yirminci günü
akşamına kadar vergi dairesine bir beyanname ile bildirilir ve
yirmialtıncı günü akşamına kadar ödenir.
b) (a) bendi dışındaki
hallerde, kâğıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeş gün içinde
vergi dairesine bir beyanname ile bildirilir ve aynı süre içinde
ödenir.
Maliye Bakanlığı, bu
maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye, lüzum
göreceği işlemlere ilişkin kâğıtlara ait verginin yukarıdaki
sürelere bağlı kalmaksızın ve beyanname aranmaksızın kâğıdın
düzenlenmesinden önce veya noterlerce işleme tâbi tutulması
sırasında ödenmesi zorunluluğunu getirmeye, vergiyi işlem anında
ilgili kamu kurum veya kuruluşuna makbuz karşılığı ödettirmeye
yetkilidir."
3.1. Damga Vergisi
Kanunun 22 nci maddesinin son fıkrasının verdiği yetkiye istinaden
Bakanlığımızca, daha önce yayımlanan 16 Seri No.lu Damga Vergisi
Genel Tebliğinde3 sayılan aşağıdaki kurum ve kuruluşların sürekli
damga vergisi mükellefiyetinin devam etmesi uygun görülmüştür.
KATMA BÜTÇELİ İDARELER
İL ÖZEL
İDARELERİ-BELEDİYELER
DÖNER SERMAYELİ
KURULUŞLAR
BANKALAR
KAMU İKTİSADİ
TEŞEBBÜSLERİ
DEVLET VE KAMU İKTİSADİ
TEŞEBBÜSLERİ İŞTİRAKLERİ
ÖZERK KURULUŞLAR
DİĞER KAMU KURUMLARI
ANONİM ŞİRKETLER
3.2. Damga Vergisi
Kanunu 16 Seri No.lu Genel Tebliğinde sayılan kurum ve
kuruluşların eskiden olduğu gibi damga vergisi defteri tutması ve
bu defterleri notere veya ticaret sicil memurluğuna tasdik
ettirmesi uygulamasına devam etmeleri gerekmektedir.
Damga Vergisi Kanunu 16
Seri No.lu Genel Tebliğinde sayılanların yanısıra bu statüye
sonradan dahil olanların da aynı uygulamaya tabi olacağı açıktır.
3.3. Bu listeye 32 Seri
No.lu Damga Vergisi Genel Tebliği4 ile aşağıda yer alan kişi ve
kuruluşlar da eklenmişti:
5422 SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNA TABİ DİĞER MÜKELLEFLER
KOLLEKTİF VE ADİ
KOMANDİT ŞİRKETLER
213 SAYILI VERGİ USUL
KANUNU HÜKÜMLERİ ÇERÇEVESİNDE BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTANLAR
3.4. Bakanlığımızca 32
Seri No.lu Damga Vergisi Genel Tebliğinde yer alan listeye 12 nci
sıradan sonra gelmek üzere aşağıdaki mükelleflerin de eklenmesi
uygun görülmüştür:
"13- 213 SAYILI VERGİ
USUL KANUNU HÜKÜMLERİ ÇERÇEVESİNDE İŞLETME HESABI ESASINA GÖRE
DEFTER TUTANLAR"
3.5. Damga Vergisi
Kanunu 32 Seri No.lu Genel Tebliğinde sayılan kurum ve kuruluşlar
ile listeye bu tebliğin (3.4.) ayrımı ile yeni eklenenlerin
sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirmesi ve defter
tutmaları ihtiyaridir. Sürekli mükellefiyet tesis ettirmek
istemeyen bu mükelleflerin, damga vergisine ilişkin kayıtlarını
213 sayılı Vergi Usul Kanununa5 göre tutmak zorunda oldukları
defterlerinde ayrıntılı olarak göstermek şartı ile ayrıca damga
vergisi defteri tutmalarına gerek bulunmamaktır.
Yukarıdaki açıklamalar
çerçevesinde 16 Seri No.lu Damga Vergisi Genel Tebliği dışında
kalan ve ihtiyarilik hakkını kullanarak sürekli damga vergisi
mükellefiyeti tesis ettirmeyen mükellefler, düzenledikleri veya
taraf oldukları kağıtlara ilişkin damga vergilerini 488 sayılı
Kanunun 22/b bendine göre kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen
onbeş gün içinde ilgili vergi dairesine damga vergisi beyannamesi
ile bildirecek ve aynı süre içinde ödeyeceklerdir.
3.5.1. Buna göre, 488
sayılı Kanunun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi
kapsamında sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmesi
durumunda, damga vergisinin gelir veya kurumlar vergisi yönünden
bağlı olduğu vergi dairesine beyan edilip ödenmesi uygulamasına
devam edilecektir. Diğer taraftan, bankalar, anonim şirketler gibi
merkezleri dışında başka il veya ilçelerde faaliyet gösteren
şubelerin düzenledikleri kağıtlara ait damga vergileri ise,
şubeler tarafından, muhtasar beyannamelerinin verildiği vergi
dairelerine sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirerek
beyan edilip ödenecektir.
3.5.2. 488 sayılı
Kanunun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi dışındaki
hallerde ise süreksiz mükellefiyet çerçevesinde,
-Tek vergi dairesi
bulunan il ve ilçelerde mevcut vergi dairelerine,
-Bağımsız vergi dairesi
olmayan ilçelerde bağlı vergi dairesine (Malmüdürlüklerine),
-Birden fazla vergi
dairesi bulunan il ve ilçelerde süreksiz yükümlülüklerle ilgili iş
ve işlemleri yürüten vergi dairelerine,
damga vergisi
beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi uygun görülmüştür.
3.6. 488 sayılı Kanunun
22 nci maddesinin son fıkrasının Bakanlığımıza verdiği yetkiye
istinaden bazı kağıtlara ait damga vergisinin aşağıdaki şekilde
ödenmesi uygun görülmüştür.
3.6.1. Genel bütçeli
daireler ile kişiler arasında düzenlenen kağıtlara (ihale
kararları hariç) ait damga vergileri, anılan dairece kağıdın
mahiyeti ve nispi veya maktu vergi tutarını
gösteren formüle edilmiş bir
yazıyla, kişinin tabi olduğu ödeme usulüne bakılmaksızın, kişiler
tarafından, kağıdın düzenlenmesinden önce peşin olarak, kağıtların
düzenlendiği yerdeki ilgili vergi dairesine makbuz karşılığı
ödenmesi sağlanacak, verginin ödendiğine dair mükellefçe
getirilecek makbuzun aslı ilgili iş kağıdına bağlanacak, makbuzun
onaylı bir örneği de ilgiliye verilecektir. Düzenlenen makbuza,
verginin hangi işe ve kağıda ait olduğuna dair bilginin yazılması
da gerekmektedir.
Söz konusu kağıtların
noterliklerde düzenlenmesi halinde, bu kağıtlara ait damga
vergilerinin 1512 sayılı Noterlik Kanunu çerçevesinde noterler
tarafından makbuz karşılığı tahsil ve beyan edilmesi uygulamasına
devam edilecektir.
3.6.2. Genel bütçeli
daireler tarafından alınan ihale kararlarına ait damga
vergilerinin,
ihale kararının müteahhide
tebliğinden itibaren en geç 15 gün içinde, verginin mükellefi olan
müteahhitlerce, ilgili vergi
dairesine beyanname verilmeksizin ödenmesi uygulamasına
devam edilecektir.
3.6.3. Sürekli damga
vergisi mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler tarafından vergi
dairelerine tasdik için getirilen bilançolar, gelir tabloları ve
işletme hesabı özetlerinin üzerinde ".... YTL damga vergisi
tarafımızdan makbuz karşılığı ödenecektir. Defter sıra no ...."
kaşesinin bulunması ve kağıdı düzenleyen mükellefin imzaya yetkili
elemanları tarafından onaylanması halinde tasdik işlemi
yapılacaktır.
Ancak, sürekli damga
vergisi mükellefiyeti tesis ettirmeyen mükellefler tarafından
vergi dairelerine tasdik için getirilen bilançolar, gelir
tabloları ve işletme hesabı özetlerine ait damga vergileri vergi
dairesi tarafından makbuz tahsil edildikten sonra tasdik işlemi
yapılabilecektir. Söz konusu makbuzlara ".... tarihli bilanço",
veya ".... tarihli gelir tablosu" gibi bir ibare konularak
makbuzun hangi kağıda ait olduğunun belirtilmesi gerekmektedir.
3.7. Mükelleflerin,
damga vergisinin ödendiğine ilişkin makbuzu, 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu hükümleri çerçevesinde saklaması ve istenildiğinde
yetkililere ibraz etmesi zorunludur.
3.8. Makbuz karşılığı
ödenecek damga vergisi yoksa damga vergisi beyannamesi verilmesine
gerek bulunmamaktadır. Ancak, 488 sayılı Kanunun 22 nci maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında sürekli damga vergisi
mükellefiyeti tesis ettiren mükelleflerin, bu durumu bir yazı ile
beyanname verme süresi içinde vergi dairesine bildirmesi
gerekmektedir.
3.9. Noterliklerde
düzenlenen veya tasdik için noterlere getirilen kağıtların damga
vergilerinin noterler tarafından tahsil edilmesi uygulamasına
devam edilecektir.
4- Vergi ve cezada
sorumluluk:
4.1. 5281 sayılı Kanunun
4 üncü maddesi ile Damga Vergisi Kanununun 24 üncü maddesine
eklenen üçüncü fıkrası çerçevesinde, Kanunun 22 nci maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında olup, zorunlu veya
ihtiyari olarak sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis
ettirenler için taraf oldukları işlemlere ilişkin kağıtlara ait
verginin beyan ve ödenmesi bakımından sorumluluk getirilmiştir.
Buna göre, zorunlu veya
ihtiyari olarak sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettiren
mükellefler ile diğer kişiler arasında düzenlenen ve damga
vergisine tabi olan kağıtlara ait verginin tamamı sürekli damga
vergisi mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler tarafından Kanunun
22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirlenen süre
içinde beyan edilip ödenecektir. Verginin zamanında beyan edilip
ödenmemesi veya eksik ödenmesi durumunda, vergi, ceza ve fer’ileri
işleme taraf olan ve damga vergisini sürekli makbuz verilmesi
şekliyle ödemek zorunda olan mükelleflerden alınacaktır. Ancak, bu
mükelleflerin vergi aslı için karşı tarafa rücu hakkı saklıdır.
Örneğin, bir anonim şirket ile gerçek kişi arasında düzenlenen
sözleşmenin damga vergisinin beyan edilip ödenmesinden anonim
şirket sorumludur. Sözkonusu beyan ve ödemenin anonim şirket
tarafından yerine getirilmemesi durumunda, vergi, ceza ve
fer’ileri işleme taraf olan ve damga vergisini sürekli makbuz
verilmesi şekliyle ödemek zorunda olan anonim şirketten
aranacaktır. Ancak, anonim şirket yalnızca vergi aslı için
sözleşmenin diğer tarafı olan gerçek kişiye rücu ederek, ödediği
damga vergisini yasal yollardan tahsil etme hakkına sahiptir.
4.2. Zorunlu veya
ihtiyari olarak sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis
ettirenler dışında kalan kişiler, imzalarını taşıyan kağıtların
damga vergilerinin, Kanunun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının
(b) bendi hükmü çerçevesinde kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen
onbeş gün içinde vergi dairesine damga vergisi beyannamesi ile
bildirilmesi ve aynı süre içinde ödenmesinden sorumludurlar.
5- Diğer kurum ve
kuruluşlar ile kişilerin mecburiyeti:
5.1. 5281 sayılı kanunla
488 sayılı Kanunun 27 nci maddesinde yapılan değişiklikle,
Noterlerin damga vergisi ödenmemiş veya noksan ödenmiş kâğıtları
vergi ve cezası usulüne göre ilgili vergi dairesine ödenmedikçe
tasdik edemeyecekleri veya bunların suretlerini çıkarıp
veremeyecekleri; bu hükme aykırı olarak işlem yapılması halinde,
mükellef hakkında Vergi Usul Kanunu hükümleri uygulanmakla
birlikte, noterlerden de tasdik ettikleri veya üzerinde işlem
yaptıkları her kâğıt için kanunen alınması gereken cezası ayrıca
alınacağı hükme bağlanmıştır.
5.2. 488 sayılı Kanunun
27 nci maddesinin üçüncü fıkrası ile, bankalar ve kamu iktisadi
teşebbüsleri ile iştiraklerinin yanısıra 22 nci maddenin birinci
fıkrasının (a) bendi uyarınca zorunlu veya ihtiyari olarak sürekli
mükellefiyet tesis ettirenlere de vergiye tabi kağıtları işleme
koymadan önce damga vergisinin ödenip ödenmediğini arama
zorunluluğu getirilmiştir.
5.3. Damga vergisini
makbuz karşılığı veya istihkaktan kesinti yapmak suretiyle
ödeyecek olanlar tarafından düzenlenen vergiye tabi kağıtlar
üzerine ".... YTL damga vergisi tarafımızdan makbuz mukabili
ödenecektir. Defter sıra no..." veya ".... YTL damga vergisi
tarafımızdan istihkaktan kesinti şekliyle ödenecektir. Defter sıra
no..." kaşesi bulunması ve kağıdı düzenleyen kuruluşun imzaya
yetkili elemanları tarafından onaylanması halinde bu kağıtları
işleme koyanlar ayrıca damga vergisinin ödenip ödenmediğini
araştırmak mecburiyetinde değillerdir.
6- (1) ve (2) SAYILI
TABLOLARDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
6.1. 488 sayılı Kanuna
ekli (1) sayılı tabloda yapılan değişiklikler:
5281 sayılı Kanunun 7
nci maddesinde, "488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablo, bu
Kanuna ekli (1) sayılı cetvelde gösterilen şekilde
değiştirilmiştir." hükmü yer almaktadır.
Buna göre, 01.01.2005
tarihinden itibaren 5281 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı cetvel ile
yeniden belirlenen 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer
alan maktu ve nispi damga
vergileri dikkate alınacak, 2005 yılı için maktu vergilere yeniden
değerleme uygulanmayacaktır.
Yapılan düzenleme ile
bazı kağıtlar damga vergisinin konusu dışına çıkarılmış ve tabloya
bazı yeni kağıtlar eklenmiş olup yapılan değişikliklerden
bazılarına aşağıda yer verilmiştir.
6.1.1. 488 sayılı Kanuna
ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı
bölümü, "A-Belli parayı ihtiva eden kağıtlar" ve "B-Belli parayı
ihtiva etmeyen kağıtlar" olarak ayrılmıştır.
Yapılan düzenleme ile
(1) sayılı tablonun I/A fıkrasında sayılan kağıtlardan belli
parayı ihtiva etmeyenler damga vergisinin konusu dışına
çıkarıldığından, belli parayı ihtiva etmeyen mukavelenameler,
taahhütnameler ve temliknameler, kira mukavelenameleri, kefalet,
teminat ve rehin senetleri, fesihnameler damga vergisine tabi
tutulmayacaktır. Ancak, tahkimnameler ve sulhnameler, belli parayı
ihtiva etmeleri durumunda Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-4
bendine göre nispi; belli parayı ihtiva etmemeleri durumunda ise
aynı tablonun I/B fıkrasının ilgili pozisyonuna göre maktu damga
vergisine tabi tutulacaklardır.
Diğer taraftan, aynı
tablonun I/B-3 bendinde yer alan "Turizm işletmeleri ile seyahat
acentelerinin aralarında düzenledikleri kontenjan sözleşmelerinin"
belli parayı ihtiva edip etmediğine bakılmaksızın maktu vergiye
tabi tutulması gerekmektedir.
Ayrıca, bu bölümde
yapılan düzenleme sonucu, "ekici ile alıcı arasında düzenlenen
tütün alım satımı mukavelenameleri" ve "ekici ile alıcı arasında
düzenlenen tütün alım satımı ile ilgili rehin senetleri" tablodan
çıkarılmıştır.
Diğer taraftan,
teklifnameler de tablodan çıkarılmış olup, teklifname mahiyetinde
değerlendirilen proforma faturalar ve bunların resmi dairelere
ibraz edilecek özet, suret ve tercümeleri de damga vergisine tabi
tutulmayacaktır.
6.1.2. 488 sayılı Kanuna
ekli (1) sayılı tablonun "II-Kararlar ve mazbatalar" başlıklı
bölümünün (2) numaralı bendinde yer alan parantez içi hüküm
"Maliye Bakanlığının veya Sayıştayın vizesine tabi ihale
kararlarının vize edilmemesi durumunda bu karara ilişkin vergi red
ve iade olunur." şeklinde değiştirilmiştir.
Bu hüküm, verginin ödeme
zamanını değiştirmemektedir. İhale kararına ilişkin vergi
zamanında ödenecek ancak, Maliye Bakanlığının veya Sayıştayın
vizesine tabi ihale kararlarının vize edilmemesi durumunda tahsil
edilen vergi red ve iade olunacaktır.
6.1.3. 488 sayılı Kanuna
ekli (1) sayılı tablonun "III-Ticari İşlemlerde Kullanılan
Kağıtlar" başlıklı bölümü yeniden düzenlenerek akreditif ve kredi
mektup ve telgrafları ile bankalar veya ticarethaneler arasındaki
münakale, tediye, irsal, teslim ve tahsil emirleri tablodan,
dolayısıyla vergiye tabi kağıtlar arasından çıkarılmıştır.
6.1.4. 488 sayılı Kanuna
ekli (1) sayılı tablonun "IV- Makbuzlar ve diğer kağıtlar"
başlıklı bölümünde yapılan düzenleme ile avans makbuzları tablodan
çıkarılmış, bentler yeniden düzenlenmiştir.
6.1.4.1. Kanuna ekli (1)
sayılı tablonun IV-1/a bendi ile resmi daireler tarafından
kişilere yapılacak ödemeler sırasında düzenlenen kağıtlardan
sadece mal ve hizmet alımlarına ilişkin olanların damga vergisine
tabi tutulması, bunun dışındaki ödemeler sırasında düzenlenen
kağıtların ise tabloda başka bir düzenleme olmadıkça
vergilenmemesi amaçlanmıştır.
Örneğin, ücretlilerde
vergi indiriminden doğan vergi iadesi, fazla veya yersiz tahsil
edilen paraların iadesi, mahsup işlemleri sırasında düzenlenen
kağıtlardan damga vergisi alınmayacaktır. Ancak, mal ve hizmet
alımına ilişkin olmasa dahi icra dairelerince resmi daireler
namına şahıslara ödenen paralar tabloda ayrıca düzenlendiğinden bu
ödemeler için düzenlenen makbuzlar (1) sayılı tablonun IV/d
bendine göre vergilenecektir.
Resmi daireler
tarafından yapılan mal ve hizmet alımına ilişkin ödemeler
sırasında düzenlenen kağıtlar avans ödemeleri de dahil olmak üzere
damga vergisine tabi tutulacaktır. Ancak kati ödeme sırasında
damga vergisi hesaplanırken avans ödemeleri sırasında damga
vergisi kesilip kesilmediği araştırılacak, üzerinden damga vergisi
hesaplanan avans tutarı düşüldükten sonra kalan damga vergisine
tabi istihkak veya ödeme tutarı üzerinden damga vergisi
kesilecektir. Böylece, ödemeler üzerinden mükerrer vergi tahsili
önlenecektir.
Diğer taraftan, resmi
dairelerce mal ve hizmet alımları nedeniyle yapılacak masraflara
sarf edilmek üzere amir-i ita mutemetlerine verilen avanslara
ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar resmi dairelerin dahili
işlemlerine ait kağıtlar mahiyetinde olduğundan ve 488 sayılı
Kanunun konusu dışında kaldığından damga vergisine tabi
tutulmaması gerekmektedir.
6.1.4.2. 488 sayılı
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV/2- Beyannameler" alt başlıklı
bölümünün b/be bendinde yer alan parantez içi hüküm ile damga
vergisi beyannamesi verginin konusu dışına çıkarılmıştır. Aynı
bölümün (e) bendi "Sosyal güvenlik kurumlarına verilen sigorta
prim bildirgeleri" şeklinde değiştirmiştir.
6.2. 488 sayılı Kanuna
ekli (2) sayılı Damga Vergisinden İstisna Edilen Kağıtlar
tablosunda yapılan değişiklikler:
6.2.1. Tablonun
I/C-"Kişilerden resmi dairelere verilen kağıtlar" başlıklı
bölümüne eklenen (18) numaralı fıkra ile "Çiftçiler tarafından
zirai faaliyetleri ile ilgili olarak resmi dairelere verilen
taahhütnameler." eklenmiştir.
Bu fıkra ile çiftçiler
tarafından zirai faaliyetleri ile ilgili olarak resmi dairelere
verilen taahhütnameler belli para ihtiva edip etmediğine
bakılmaksızın istisna kapsamına alınmıştır.
6.2.2. "IV-Ticari ve
medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün (21) numaralı
fıkrasında yapılan değişiklikle, gayrimenkul yatırım ortaklıkları
tarafından yapılan" gayrimenkul satış vaadi sözleşmeleri" de
istisna kapsamına alınmıştır.
6.2.3. "IV-Ticari ve
medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümüne;
6.2.3.1. (31) numaralı
fıkra ile "Dernek ve vakıflarca yerleşim yeri, gerçek kişilerce
mesken olarak kullanılmak üzere kiralanan ve iktisadi işletmelere
dahil olmayan taşınmazlara ilişkin kira mukavelenameleri."
eklenmiştir.
Bu fıkra ile iktisadi
işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin dernek ve vakıflarca
yerleşim yeri olarak veya gerçek kişilerce mesken olarak
kiralanmasına ilişkin kira mukavelenameleri istisna kapsamına
alınmıştır. Örneğin, bir tüccarın iktisadi işletmesine dahil
olmayan gayrimenkulunu bir gerçek kişiye kiralaması durumunda,
buna ilişkin kira sözleşmesi damga vergisinden istisna olacak,
ancak iktisadi işletmesine dahil bir gayrimenkulunü bir gerçek
kişiye kiralaması durumunda söz konusu kira sözleşmesi damga
vergisine tabi olacaktır.
6.2.3.2. (32) numaralı
fıkra ile "Gelir vergisinden muaf esnaf, muaf serbest meslek
erbabı ile basit usulde vergilendirilen mükellefler tarafından
işyeri olarak kullanılmak üzere kiralanan ve iktisadi işletmelere
dahil olmayan taşınmazlara ilişkin kira mukavelenameleri."
eklenmiştir.
Bu fıkra ile iktisadi
işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin gelir vergisinden muaf
esnaf, gelir vergisinden muaf serbest meslek erbabı ve basit
usulde vergilendirilen ticari kazanç sahipleri tarafından işyeri
olarak kiralanması durumunda buna ilişkin kira sözleşmeleri
istisna kapsamına alınmıştır.
6.2.3.3. (33) numaralı
fıkra ile "Ekici ile alıcı arasında düzenlenen tütün alım satımı
mukavelenameleri ile bunlara ilişkin rehin senetleri."
eklenmiştir.
Bu fıkra ile ekici ile
alıcı arasında düzenlenen tütün alım satımı mukavelenameleri ile
bunlara ilişkin rehin senetleri istisna kapsamına alınmıştır.
6.2.3.4. (34) numaralı
fıkra ile "Ticari, zirai veya mesleki faaliyetlere ilişkin olmamak
şartıyla gerçek kişiler arasında düzenlenen akitlerle ilgili
kağıtlar. (Söz konusu kağıtlar, resmi dairelere veya noterlere
ibraz edildikleri takdirde bu tarih itibarıyla vergiye tabi
tutulur ve ibraz edenlerce ödenir.)" eklenmiştir.
Bu fıkra ile gerçek
kişilerin ticari, zirai veya mesleki faaliyetlerine ilişkin
olmamak şartıyla kendi aralarında düzenledikleri kağıtlardan (1)
sayılı tablonun I-Akitlerle ilgili kağıtlar başlıklı bölümünde
sayılanlar damga vergisinden istisna edilmiştir. Bu fıkranın
uygulamasında ticari, zirai veya mesleki faaliyet Gelir Vergisi
Kanununa göre belirlenecektir. Ancak, parantez içi hüküm gereği,
söz konusu kağıtların resmi dairelere veya noterlere ibraz
edilmesi halinde ibraz tarihi itibarıyla kağıdı ibraz edenler
tarafından verginin ödenmesi gerekmektedir.
6.2.3.5. (35) numaralı
fıkra ile "5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 8 inci maddesinin
birinci fıkrasının (12) numaralı bendi kapsamındaki işlemler
nedeniyle düzenlenen kağıtlar." eklenmiştir.
Bu fıkra ile 5422 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanunun 8 inci maddesinin birinci fıkrasının (12)
numaralı bendi kapsamında ve bu bentte belirtilen şartlarla
yapılacak iştirak hisseleri ve gayrimenkullerin satışı nedeniyle
düzenlenen kağıtlara istisna getirilmiştir.
7- 488 sayılı Kanunun 14
üncü maddesinde 5281 sayılı Kanunun 43 üncü maddesinin (2)
numaralı bendi ile yapılan değişiklikle, maddenin birinci
fıkrasında yer alan "800 milyar lirayı aşamaz" ibaresi "800 bin
Yeni Türk Lirasını aşamaz" şeklinde değiştirilmiştir.
Buna göre, 01.01.2005
tarihinden itibaren 488 sayılı Kanunun 14 üncü maddesinin birinci
fıkrasında yer alan her bir kağıttan alınacak damga vergisine ait
üst sınır 800 bin Yeni Türk Lirası olarak dikkate alınacaktır.
8- 5281 sayılı Kanunun
geçici 1 inci maddesi uyarınca, yürürlükten kaldırılan damga
pullarının iadesine ilişkin işlemler Bakanlığımızın illerde
Defterdarlık Muhasebe Müdürlükleri, ilçelerde Malmüdürlükleri
tarafından yürütülecektir.
Tebliğ olunur.
1 31/12/2004 tarih ve 25687
(3.Mükerrer) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
2 11/07/1964 tarih ve 11751 sayılı
Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
3 31/12/1980 tarih ve 17207 sayılı
Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
4 30/04/1998 tarih ve 23328 sayılı
Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
5 10/01/1961 tarih ve 10703 sayılı
Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
|