Esas No       : 1997/1182

Karar No    : 1998/565

KONU :   213 sayılı Vergi Usul Kanununun 353/6 ıncı maddesine göre özel usulsüzlük cezası kesilebilmesi için 1 sıra

 Nolu "Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinde" belirtilen usul ve esaslara uyulmadığı yönünde hukuken 

geçerli bir tespitin yapılması gerektiği hk.  

İstemin Özeti: Davacı şirket ortaklarının 1994 yılına ilişkin olarak verdiği gelir vergisi beyannamesi ekindeki bilanço 

ve gelir tablosunun 1 sıra nolu "Muhasebe Sistem Uygulama Genel Tebliği'nde belirtilen usul ve esaslara uymadığı 

ileri sürülerek davacı şirket adına özel usulsüzlük cezası kesilmiştir.

Vergi Mahkemesinin 22.1.1997 günlü ve E:1996/628, K:1997/75 sayılı kararıyla; genel muhasebe sistemi için Maliye 

Bakanlığınca belirlenen usul  ve esaslara uyulmamış olması 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/6 ncı 

maddesine göre özel usulsüzlük cezası kapsamına alındığı, bilanço ve gelir  tablosundan oluşan temel mali tabloların 

usulüne uygun düzenlenip beyanname verme süresi içinde verilmediğinden kesilen özel usulsüzlük cezasında yasaya 

aykırılık görülmediği gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir. Davacı şirket, muhasebe standartlarına, tek düzen 

hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslara uyulmadığı yönünde hukuken geçerli bir tespitin yapılmasının 

gerektiğini ileri sürerek kararın bozulmasını istemektedir.

                                                      TÜRK MİLLETİ ADINA

Hüküm veren Danıştay Dördüncü Dairesince gereği görüşüldü: 

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 353 üncü maddesinin 6 numaralı  bendinde, bu kanuna göre belirlenen muhasebe 

standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslara uymayanlara özel  usulsüzlük cezası 

kesileceği öngörülmüştür. Bu madde uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilebilmesi için öncelikle muhasebe 

standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslara uyulmadığı hakkında hukuken geçerli 

bir tespitin bulunması, beyanname eki tabloların hangi yönlerden standarda uygun olmadığının açık bir biçimde ortaya

 konulması gerekmektedir. Olayda ise böyle somut bir tespit olmayıp, sadece 1 nolu "Muhasebe Sistemi Uygulama 

Genel Tebliğindeki usul ve esaslara uyulmadığı belirtilerek özel usulsüzlük cezası kesilmiştir. Bu durumda; özel usul- 

süzlük cezasının kesilmesini öngören ve bu cezanın kesilmesine ilişkin koşulları düzenleyen yasa hükmünde belirtilen 

unsurlar uyuşmazlık konusu olayda bir arada gerçekleşmediğinden, idari cezalar için de geçerli olan "cezayı gerektiren 

fiilin tüm unsurları tamam olmadan failin cezalandırılamayacağı" genel ilkesi karşısında cezanın kesilmesi mümkün 

değildir. Buna rağmen özel usulsüzlük cezasına yönelik davayı reddeden mahkeme kararında isabet görülmemiştir.

Bu nedenle, ... Vergi Mahkemesinin 22.1.1997 günlü ve E:1996/628, K:1997/75 sayılı kararının bozulmasına 17.2.1998 

gününde oybirliğiyle karar verildi.