|
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
(Sıra No: 381 )
Kapsam
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun1
148, 149 ve Mükerrer 257 nci maddelerinin verdiği
yetkiye dayanılarak, 362 Sıra No'lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği2 ile bilanço
esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli
bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal ve
Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)"
ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve Hizmet
Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile
bildirmeleri hususunda yükümlülük getirilmişti.
Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin
mal ve hizmet alımları ile mal ve hizmet
satışlarının 2008 yılı ve müteakip yıllarda
bildirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile
bildirim hadleri bu Tebliğin konusunu
oluşturmaktadır.
1- BİLDİRİMLERİN DÖNEMİ, VERİLME ZAMANI ve HADLERİ
1.1. Bildirimlerin Dönemi ve Verilme Zamanı
Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler 2007
takvim yılına ilişkin olarak düzenleyecekleri Ba
ve Bs bildirim formlarını 2008 yılı Şubat ayı
içinde vereceklerdir. Özel hesap dönemine tabi
olan mükellefler de, Ba ve Bs bildirim formlarını,
tabi oldukları özel hesap dönemi itibariyle
değil, takvim yılı itibariyle düzenleyeceklerdir.
2007 takvim yılına ilişkin bildirim formları için
362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde
belirlenen hadlerin geçerli olacağı tabidir.
Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflere,
2008 yılı ve müteakip yıllarda düzenleyecekleri Ba
ve Bs bildirim formlarını aylık dönemler halinde
vermeleri hususunda zorunluluk getirilmiştir.
Mükellefler bildirim formlarını aylık dönemler
halinde düzenleyerek, takip eden ayın 5 nci
gününden itibaren bir sonraki ayın 5 nci günü
akşamına kadar vermekle yükümlüdürler (Örneğin;
bir mükellef 2008 yılı Haziran ayına ait Ba-Bs
bildirimlerini 05 Temmuz 2008 gününden
itibaren 05 Ağustos 2008 tarihi akşamına
kadar verebilecektir). Özel hesap dönemine tabi
olan mükelleflerin de, Ba ve Bs bildirim
formlarını tabi oldukları özel hesap dönemi
itibariyle değil, aylık dönemler halinde
düzenlemeleri gerekmektedir.
2008 yılına mahsus olmak üzere Ocak, Şubat ve Mart
dönemlerine ilişkin olarak ayrı ayrı düzenlenen Ba
ve Bs bildirim formları, 2008 yılı Nisan ayının 5
nci gününden itibaren Haziran ayının 5 nci günü
akşamına kadar verilecektir. Söz konusu dönemlere
ilişkin Ba ve Bs bildirim formları mükelleflerin
istemeleri halinde Nisan ayının 5 nci günü
beklenilmeden aylık dönemler itibariyle
verilebilir. Nisan dönemi ve müteakip dönemlere
ilişkin bildirim formları ise aylık dönemler
halinde düzenlenerek, takip eden ayın 5 nci
gününden itibaren bir sonraki ayın 5 nci günü
akşamına kadar verilecektir.
1.2. Bildirimlere İlişkin Hadler
1.2.1.
2008 yılı ve takip eden yıllara ilişkin
mükelleflerin mal ve/veya hizmet alımları ile mal
ve/veya hizmet satışlarına uygulanacak had 8.000
YTL(Yeni Türk Lirası ) olarak yeniden
belirlenmiştir. Buna göre,
[1]bir kişi veya kurumdan katma
değer vergisi hariç 8.000 YTL (Yeni Türk Lirası)
ve üzerindeki mal ve/veya hizmet alımları, "Mal ve
Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)"
ile; bir kişi veya kuruma katma değer vergisi
hariç 8.000 YTL (Yeni Türk Lirası) ve üzerindeki
mal ve/veya hizmet satışları ise "Mal ve Hizmet
Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile
bildirilecektir. Limitin altında kalan alış ve
satış bedelleri toplamı ise "Diğer Mal ve Hizmet
Bedeli Toplamı" ( Tablo III ) bölümüne
yazılacaktır (Ödeme kaydedici cihazlar kullanılmak
suretiyle yapılan satışların toplamı KDV hariç
tutarlar olarak Tablo III'e dahil edilecektir).[2]
1.2.2.
Bildirim verme yükümlülüğünde olan, ancak, tüm
alış ve satışları belirtilen hadlerin altında
kalan mükellefler, söz konusu formları Tablo II
dışındaki tüm bilgileri doldurmak suretiyle vermek
zorundadırlar. Bu bildirimlerinde limit altında
olan tüm alışları için Ba formunun, limit altında
olan tüm satışları için de Bs formunun Tablo III
bölümünde yer alan "Diğer Mal ve Hizmet Bedeli
Toplamı" alanları doldurulacaktır.
[3]
2- BİLDİRİMLERİN VERİLME ŞEKLİ
2.1. Bildirimleri Elektronik Ortamda Vermesi
Gereken Mükellefler
2.1.1.
Bilanço esasına göre defter tutan ve 376 Sıra
No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine3
göre beyannamesini elektronik ortamda vermek
zorunda olan mükellefler, Ba ve Bs bildirim
formlarını da (2007 yılına ait olup 2008 yılı
Şubat ayı bildirimini verecek olan mükellefler
dahil olmak üzere) elektronik ortamda
https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr/
adresinden vermek zorundadırlar. Ancak; Ba ve/veya
Bs formlarından herhangi birinde bildirilecek
mükellef sayısı 10.000 ve üzerinde olanlar, Ba ve
Bs bildirimlerini Gelir İdaresi Başkanlığı
internet sitesinden (
http://www.gib.gov.tr/ ) / Internet
Vergi Dairesi / Btrans linkine (https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr/btrans/
) bağlanarak mevcut E-Beyanname kullanıcı kodu ile
göndereceklerdir.
2.1.2.
Bildirimlerin elektronik ortamda verilmesinde,
bildirimlerin verilmiş sayılabilmesi için onaylama
işleminin yapılması şarttır. Onaylama işlemi en
geç, bildirimlerin verilmesi gereken son gün saat
24:00'ten önce tamamlanmalıdır.
2.1.3.
Bildirim formlarını elektronik ortamda vermek
zorunda olan mükellefler, kesinlikle kağıt
ortamında bir daha bildirim formu
vermeyeceklerdir. Vergi daireleri kağıt ortamında
verilen (elden veya posta ile) bildirim formlarını
hiçbir şekilde kabul etmeyecektir.
2.1.4.
Bildirimlerin verileceği tarihten önce bağlı
oldukları vergi dairesi değişen mükellefler
bildirim formlarını, halen bağlı oldukları vergi
dairesinin mükellefi olarak göndereceklerdir.
2.1.5.
376 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde
belirtildiği üzere "Bağlı vergi dairesi
müdürlüklerinin (mal müdürlüklerinin) otomasyona
geçme çalışmaları devam etmekte olduğundan, bağlı
vergi dairesi müdürlüklerinin mükelleflerine bu
tebliğ ve daha önceki tebliğlerle getirilmiş olan
elektronik ortamda beyanname gönderme zorunluluğu,
bağlı vergi dairelerinin otomasyona geçtiğinin
Başkanlığımız internet sitesinden (www.gib.gov.tr)
duyurulmasını izleyen otuzuncu günden itibaren
başlayacaktır." Mükellefler Ba ve Bs bildirim
formlarını da bu esasa göre vereceklerdir.
2.2. Bildirimlerin Elektronik Ortamda
Gönderilmesine İlişkin Esaslar
2.2.1.
Elektronik ortamdaki bildirim formları, kullanıcı
kodu, parola ve şifre almış mükelleflerce yerine
getiriliyor ise, formu düzenleyen kısmına
mükellefe ilişkin bilgiler, formdaki yeminli mali
müşavir kısmına ise, varsa yeminli mali
müşavirlere ilişkin bilgiler yazılacaktır.
2.2.2.
Formların elektronik ortamda gönderilmesi işlemi
yeminli mali müşavirlerce gerçekleştirilecek ise
formu düzenleyen kısmına varsa serbest muhasebeci,
serbest muhasebeci mali müşavire ait bilgiler
yazılacak; mükellefin serbest muhasebeci, serbest
muhasebeci mali müşaviri bulunmaması halinde, bu
kısma, mükellefe ait bilgiler yazılacaktır. Formu
gönderen kısmına ise formu elektronik ortamda
gönderen yeminli mali müşavirlerin bilgileri
yazılacaktır.
2.2.3.
Formların elektronik ortamda gönderilmesi işlemi,
serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali
müşavir tarafından gerçekleştirilecek ise, formu
düzenleyen kısmına serbest muhasebeci, serbest
muhasebeci mali müşavirin bilgileri, yeminli mali
müşavir kısmına ise varsa yeminli mali müşavirlere
ait bilgiler yazılacaktır.
2.3. Bildirimleri Kağıt Ortamında Vermesi Gereken
Mükellefler
Bilanço esasına göre defter tutmakla birlikte,
otomasyona geçmemiş mal müdürlüklerine bağlı olan
mükellefler, bildirim formlarını, bağlı
bulundukları mal müdürlüklerine kağıt ortamında
vermek zorundadırlar.
Vergi dairesi mükellefi iken otomasyona geçmemiş
mal müdürlüğüne nakil olan mükellefler, bildirim
formlarını, nakil oldukları mal müdürlüğüne kağıt
ortamında vereceklerdir.
3- BİLDİRİMLERİN DOLDURULMASINA İLİŞKİN
AÇIKLAMALAR
3.1. Genel Açıklamalar
3.1.1.
2008 yılı ve sonrası için kağıt ortamında
hazırlanan formlar otomasyona geçmemiş mal
müdürlüklerinde bulunmakta olup, bu formlar
fotokopi ile çoğaltılarak da
kullanılabilecektir (Ek:1,2,3,4).
Ancak, 2007 yılı Ba ve Bs bildirimleri için 362
Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğ
ekinde yer alan ve ICR
sistemlerinde okunabilecek şekilde ayrı renklerde
düzenlenmiş olan formlar kullanılacak, fotokopi
ile çoğaltılmış veya önceki yıllarda bastırılmış
formlar kullanılmayacak, kullanılması halinde hiç
verilmemiş sayılacaktır.
3.1.2.
Ba ve Bs bildirim formlarının doldurulmasına
ilişkin açıklamalar, kağıt ortamındaki bildirim
formlarının arka yüzünde ve www.gib.gov.tr
adresinde etraflıca yapılmış olup, formların bu
açıklamalar çerçevesinde doldurulması
gerekmektedir.
3.1.3.
Bildirimler Yeni Türk Lirası (YTL) olarak
doldurulacak ve 1 YTL altında kalan tutarlar
dikkate alınmayacaktır. Diğer bir ifade ile, kuruş
bilgileri ihmal edilecek ve bildirimlerde
kesinlikle gösterilmeyecektir.
3.1.4.
Bildirim formlarına belirlenen haddi aşan ithalat
ve ihracat işlemleri de yazılacaktır. Ba bildirim
formunun doldurulmasında, Türkiye'de mükellef
olmayanlardan yapılan alımlar için satıcının vergi
kimlik numarası "1111111111" olarak kodlanacaktır.
Bs bildirim formunun doldurulmasında ise,
Türkiye'de mükellef olmayanlara yapılan satışlar
için alıcının vergi kimlik numarası "2222222222"
olarak kodlanacaktır.
3.1.5.
Form Ba ve Form Bs'nin Tablo II bölümlerinin
doldurulması sırasında kullanılacak "ülke kodu"
bilgileri tebliğ ekinde yer almaktadır (Ek: 5).
3.2. Düzeltme İşlemleri
Mükellefler, elektronik ortamda verdikleri
bildirim formlarını onayladıktan veya kağıt
ortamında bildirimde bulunduktan sonra, verdikleri
bildirim formunda hata yaptıklarını belirlemeleri
halinde düzeltme yapabilirler. Ancak, düzeltme
bildirimi süresinden sonra verilmiş ise, 213
sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 nci
maddesi hükmü uyarınca özel usulsüzlük cezası
kesilecektir.
Düzeltme işleminde ilk bildirim formu tamamen
iptal edilmekte ve ikinci defa verilen bildirim
formu geçerli kabul edilmektedir. Bu sebeple,
düzeltme yapması gereken mükelleflerin, yeni
bildirim formunu, daha önce bildirimde
bulunulmamış gibi tüm alım-satım bilgilerini
içerecek şekilde doldurmaları gerekmektedir.
Bildirimlerin sadece bir tanesinde hata
yapıldığının belirtilmesi halinde, sadece hata
yapılan bildirim formunun (Form Ba veya Form Bs)
düzeltilmiş haliyle bildirilmesi yeterlidir.
Kağıt ortamında düzeltme amacıyla verilecek
bildirim formları, otomasyona geçmemiş mal
müdürlüklerine bir dilekçe ekinde verilecektir.
4- DİĞER HUSUSLAR VE CEZAİ YAPTIRIM
4.1.
İşini bırakan (terk eden) mükellefler bildirim
formlarını işin bırakıldığı tarihi izleyen ayın
son günü akşamına kadar vermek zorundadırlar. Bu
bildirimler; kullanıcı kodu, parola ve şifre almış
mükelleflerce veya 3568 sayılı Kanuna istinaden
yetki almış meslek mensuplarınca verilecektir.
Bildirim formlarının verileceği vergi dairesi,
mükelleflerin en son bağlı bulundukları vergi
dairesidir.
Tasfiyesi devam eden mükellefler bildirimlerini,
tasfiye süresince aylık dönemler halinde
vereceklerdir. Tasfiye sonunda ise bildirimler,
tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren otuz gün
içinde tasfiye memuru veya 3568 sayılı Kanuna
istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından
verilecektir.
4.2.
Bilanço esasına göre defter tutmakta iken, işletme
hesabı esasına geçen mükellefler, işletme hesabına
geçtikleri yıldan itibaren bildirimde
bulunmayacaklardır.
Buna karşın, işletme hesabına göre defter tutmakta
iken, bilanço esasına geçen mükelleflerin, bilanço
esasına geçtikleri yılın ilk ayından itibaren
bildirim formu verme zorunlulukları bulunmaktadır.
4.3.
Birden fazla şubesi bulunan mükellefler bildirim
formlarını şube bazında değil, şube bilgilerini
birleştirmek suretiyle merkezden tek bir form
halinde vereceklerdir.
4.4.
Bir kişi veya kurumdan yapılan alışlar Form Ba'da
tek satır olarak, bir kişi veya kuruma yapılan
satışlar da Form Bs'de tek satır olarak
gösterilecektir.
Buna göre, aynı mükellefin birden fazla şubesinden
yapılan alışlar, muhasebe sistemi gereği ayrı ayrı
takip edilse bile, Form Ba'da tek satır olarak
gösterilecektir. Aynı şekilde, aynı mükellefin
birden fazla şubesine yapılan satışlar da,
muhasebe sistemi gereği ayrı ayrı takip edilse
bile, Form Bs'de tek satır olarak gösterilecektir.
4.5.
Bir kişi veya kurumdan yapılmış olan ve belirlenen
haddi aşan alımlar, Ba bildirim formu ile
bildirilecek; bu alımların bir kısmı daha sonra
iade edilmişse, bu iadeler -belirlenen haddin
üzerinde olması halinde- Bs bildirim formunda
satış olarak gösterilecektir.
Aynı şekilde, bir kişi veya kuruma yapılmış olan
ve belirlenen haddi aşan satışlar, Bs bildirim
formu ile bildirecek; bu satışların bir kısmı daha
sonra iade alınmışsa, bu iadeler -belirlenen
haddin üzerinde olması halinde- Ba bildirim
formunda alım olarak gösterilecektir.
4.6.
Herhangi bir mal ve hizmet alımına bağlı olarak,
ödemenin gecikmesi suretiyle ortaya çıkan ve
fatura düzenlenmek suretiyle alıcıya yansıtılan
kur farkı gelirleri/giderleri de bildirimlere
dahil edilecektir.
4.7.
Bildirim formları özel tüketim vergisi dahil
olarak doldurulacaktır. Diğer bir ifade ile,
bildirim formlarını düzenlerken özel tüketim
vergisi ayrıştırılmayacak, alım ve satımlar özel
tüketim vergisi dahil tutarlarıyla
gösterilecektir.
4.8.
Mükellefler, Vergi Usul Kanununun 235 nci maddesi
hükmü gereğince müstahsil makbuzu düzenlemek
suretiyle yapmış oldukları alımlarını Form Ba ile
bildirmek zorundadırlar. Müstahsil makbuzu ile
yapılan alımlar, gelir vergisi tevkifatı
yapılmadan önceki brüt tutarları ile
bildirilecektir.
4.9.
Bankalar, Katılım Bankaları, Aracı Kurumlar,
Portföy Yönetim Şirketleri, Menkul Kıymet Yatırım
Fon ve Ortaklıkları ile Sigorta Şirketleri yapmış
oldukları işlemleri belirli periyotlarla
Bakanlığımıza bildirdiklerinden, hizmet ve satış
işlemlerinde düzenledikleri dekont bilgilerini
Form Bs ile bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.
Aynı şekilde, bu kurumların kendi aralarındaki
işlemler sebebiyle düzenledikleri dekontların
karşı tarafça Form Ba ile bildirilmesine de gerek
bulunmamaktadır.
Ancak, bu kurumlar, faturalı olarak yaptıkları mal
ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde
Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.
[4]4.10.
Sigorta şirketleri tarafından yapılan tazminat
ödemeleri fatura ile belgelendirilen bir mal veya
hizmet alımına dayanıyor ise, bu alımların genel
esaslar çerçevesinde katma değer vergisi hariç
tutarlarıyla Ba bildirim formuna dahil edilmesi
gerekmektedir.
Diğer taraftan, sigorta şirketlerinin poliçe
bilgilerini Form Bs ile bildirmelerine gerek
bulunmamaktadır.
4.11.
Noterlerin, Kanunlarına göre vermiş oldukları
noterlik hizmetlerini Bs formu ile
bildirilmelerine gerek bulunmamaktadır. Aynı
şekilde, noterlerde yaptırılan işlemlerin de Ba
formu ile bildirilmesine gerek bulunmamaktadır.
Noterler, faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet
alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile
bildirmek zorundadırlar.
4.12.
Döviz alım-satım işi ile uğraşanlar, belirli
miktarın üzerindeki döviz alım-satım bilgilerini
Bakanlığımıza bildirmek zorunda olduklarından, bu
işlemlerini ayrıca Ba ve Bs bildirim formlarıyla
bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.
Ancak, bu işletmeler, faturalı olarak yaptıkları
mal ve hizmet alımlarını genel esaslar
çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.
Diğer taraftan, bilanço esasına göre defter tutan
mükelleflerin döviz büroları ve yetkili diğer
kuruluşlardan yapmış oldukları döviz
alım-satımlarını Ba ve Bs bildirim formlarına
dahil etmelerine gerek bulunmamaktadır.
4.13.
Kurumlar vergisinden muaf olanlar 2007 yılı ve
takip eden yıllarda Ba ve Bs bildiriminde
bulunmayacaklardır.
4.14.
Elektrik, su, doğalgaz gibi bir hizmet tesliminin
bildirim uygulaması bakımından diğer mal ve hizmet
teslimlerinden farkı bulunmamaktadır. Tebliğin 1.2
No'lu bölümünde belirtilen hadlerin aşılması
halinde durumuna göre Ba veya Bs bildirim formları
ile bildirilecektir.
4.15.
Birleşme halinde, münfesih kurum veya kurumlara
ait bildirim formları bu kurumların fesih
oldukları tarihteki kanuni temsilcileri tarafından
verilir. Kurumlar Vergisi Kanunu hükümleri
çerçevesinde yapılan devirlerde ise, münfesih
kurumun o dönemdeki faaliyetlerine ilişkin
bildirim formları, münfesih kurumun unvanı ve
vergi kimlik numarası yazılmak suretiyle devir
alan kurum tarafından verilecektir.
4.16.
Kağıt ortamındaki bildirim formları, mükellef ve
varsa mükelleflerin 3568 sayılı Kanuna4
istinaden yetki almış serbest muhasebeci, serbest
muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşaviri
tarafından müştereken imzalanacaktır.
4.17.
Bildirim formlarını elektronik ortamda veya kağıt
ortamında belirlenen süre içinde vermeyen, eksik
veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler
hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer
355 nci maddesi hükmü uyarınca işlem yapılacaktır.
362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin
bu tebliğe aykırı olmayan hükümlerinin
uygulanmasına devam edilecektir.
5- OTOMASYONA GEÇMEMİŞ MAL MÜDÜRLÜKLERİNCE
YAPILACAK İŞLEMLER
Ba ve Bs bildirim formları otomasyona geçmemiş mal
müdürlüklerince kağıt ortamında alınacaktır.
Alınan bildirimler, Form Ba ve Form Bs olarak ayrı
ayrı desteler haline getirilip, bükülme ve
yırtılmaya mahal vermeyecek şekilde kutulara
yerleştirilecek, her kutunun üzerine içine konulan
formun türü ve sayısı yazılacak ve verilme
süresinin bittiği ayın son günü akşamına kadar
"Uygulama ve Veri Yönetimi Daire Başkanlığı, Yeni
Ziraat Mahallesi, Etlik Caddesi No:16 06110
Dışkapı / ANKARA" adresine, taahhütlü posta ve
adreste teslim şartı ile gönderilecektir.
Tebliğ olunur.
1)10/01/1961 tarih ve 10703 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanmıştır.
2)17/08/2006
tarih ve 26262 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmıştır.
3) 18/10/2007 tarih ve 26674 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanmıştır.
4)13/06/1989 tarih ve 20194 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmıştır 4 01/06/1989 tari94 sayılı
yayımlanmıştır. |
