|
Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç
Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ
(Seri No: 2)
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü
maddesinin uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki
açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
1 Seri Numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğde[1]
ilgili bölümler itibarıyla aşağıdaki değişiklikler
yapılmıştır.
1- "3.1.3- Kurumun veya Ortaklarının İdaresi,
Denetimi veya Sermayesi Bakımından Doğrudan veya
Dolaylı Olarak Bağlı Bulunduğu ya da Nüfuzu
Altında Bulundurduğu Gerçek Kişi veya Kurumlar"
başlıklı bölümünün yedinci paragrafından sonra
gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
"Örneğin; Almanya'da bulunan (A) şirketi
Türkiye'de yerleşik (B) şirketine motorlu araç ve
yedek parça satmakta olup (B) şirketi söz konusu
ürünlerin Türkiye'ye ithali ile yurt içine satış
hakkına sahip bulunmaktadır. (A) şirketi ile
Türkiye pazarında dağıtıcı (distribütör) olarak
faaliyette bulunan (B) şirketi ilişkili kişi
kapsamında değerlendirilecektir. Yurt dışında
bulunan şirketin Türkiye pazarında bir veya birden
fazla dağıtıcı ile alım-satım faaliyetinde
bulunması durumu değiştirmeyecektir. Dolayısıyla
aralarında ortaklık ilişkisi bulunup bulunmadığına
bakılmaksızın, yurt dışında bulunan bir kurum ile
Türkiye'de dağıtıcı olarak faaliyette bulunan
kurum ilişkili kişi kapsamında
değerlendirilecektir. Öte yandan (B) şirketinin,
(A) şirketinden aldığı motorlu araç ve yedek parça
satışını Türkiye'de yirmibir ilde bulunan bayileri
aracılığıyla gerçekleştirmesi durumunda, (B)
şirketi ile bayileri, bayiliğin konusunu oluşturan
işlemler bakımından ilişkili kişi kapsamında
değerlendirilmeyecektir."
2- "6- Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
ile Anlaşma Usulü" başlıklı bölümünün ikinci
paragrafının yerine aşağıdaki paragraflar
eklenmiştir.
"Peşin fiyatlandırma anlaşmasının kapsamına
kurumlar vergisi mükellefleri girmektedir. Bu
çerçevede, 01/01/2008 tarihinden itibaren Büyük
Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı
mükelleflerin, 01/01/2009 tarihinden itibaren ise
tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili
kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemlerine ilişkin
olarak belirlenecek yöntem konusunda İdare'ye
başvurmaları mümkün bulunmaktadır. Ayrıca,
01/01/2009 tarihinden itibaren serbest bölgelerde
faaliyette bulunmayan tüm kurumlar vergisi
mükellefleri ile bu bölgelerde faaliyette bulunan
kurumlar vergisi mükelleflerinin birbirleriyle
ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemlere
ilişkin olarak belirlenecek yöntem konusunda
İdare'ye başvurmaları mümkündür."
"Buna göre, 01/01/2008 tarihinden itibaren Büyük
Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı
mükelleflerin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt
dışı işlemleri, 01/01/2009 tarihinden itibaren
ise,
- Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili
kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri,
- Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest
bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında
yaptıkları işlemleri,
- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar
vergisi mükelleflerinin bu bölgelerde faaliyette
bulunmayan kurumlar vergisi mükellefleri ile
ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri
ile ilgili olarak belirlenecek yöntem konusunda
İdare'ye başvurmaları mümkün bulunmaktadır."
3 - "7.1- Yıllık Belgelendirme" bölümünün birinci
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki
paragraf eklenmiştir.
"Söz konusu form 2007 yılı hesap dönemine
münhasır olmak üzere, 2008 hesap dönemi ikinci
geçici vergi beyannamesinin verilme süresinin son
günü olan Ağustos ayının ondördüncü günü akşamına
kadar hazırlanabilecektir. Dolayısıyla söz konusu
formun Ocak-Haziran/2008 dönemine ait ikinci üç
aylık geçici vergi beyannamesinin ekinde 14
Ağustos 2008 günü akşamına kadar bağlı bulunulan
vergi dairesine gönderilmesi mümkün
bulunmaktadır."
4 - "7.1- Yıllık Belgelendirme" bölümünün mevcut
ikinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki
üç paragraf eklenmiştir.
"Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin 01/01/2008
tarihinden itibaren serbest bölgelerde bulunan
ilişkili kişilerle yaptıkları işlemlerin Yıllık
Transfer Fiyatlandırması Raporuna dahil edilmesi
gerekmektedir. Ayrıca, serbest bölgelerde
faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükelleflerinin de 01/01/2008 tarihinden itibaren
ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemlerine
ilişkin olarak aşağıda belirtilen bilgi ve
belgeleri içeren Yıllık Transfer Fiyatlandırması
Raporunu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme
süresine kadar hazırlamaları ve bu süre sona
erdikten sonra istenmesi durumunda İdare'ye veya
vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz
etmeleri zorunludur."
"Buna göre; tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin
01/01/2008 tarihinden itibaren yurt dışı
şubeleri ile serbest bölgelerde bulunan ilişkili
kişilerle (mükellefin serbest bölgedeki şubeleri
dahil) yaptıkları işlemlerin Yıllık Transfer
Fiyatlandırması Raporuna dahil edilmesi
gerekmektedir. Ayrıca serbest bölgelerde
faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükellefleri
de söz konusu tarihten itibaren ilişkili kişilerle
yaptıkları yurt içi işlemlerine ilişkin
olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu
hazırlayacaklardır. Ancak, kurumlar vergisi
mükelleflerinin yurt dışında faaliyette bulunan
şubelerinin veya serbest bölgede faaliyette
bulunan şubelerinin ayrıca Rapor hazırlamasına
gerek bulunmamaktadır."
"Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu 2007 hesap
dönemine münhasır olmak üzere, kurumlar vergisi
beyannamesinin verilme süresinin son gününü takip
eden ikinci ayın sonuna kadar hazırlanabilecektir.
Dolayısıyla söz konusu raporun en geç 30 Haziran
2008 tarihi itibarıyla hazırlanması ve bu süre
sona erdikten sonra istenmesi durumunda İdare'ye
veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara
ibraz edilmesi gerekmektedir."
5 -
"7.1-
Yıllık Belgelendirme" başlıklı bölümün mevcut
üçüncü paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiş
ve bu paragraftan sonra gelmek üzere aşağıdaki
paragraflar eklenmiştir.
"Ancak, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi
Başkanlığına kayıtlı mükellefler ile serbest
bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükellefleri dışındaki diğer kurumlar vergisi
mükellefleri ilişkili kişilerle yaptıkları yurt
içi; gelir vergisi mükellefleri de ilişkili
kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı
işlemlere ilişkin olarak aşağıda yer alan bilgi ve
belgeleri, istenmesi durumunda, İdare'ye veya
vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz
ederler."
"Buna göre;
- Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na
kayıtlı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde
ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt
dışı işlemleri,
- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar
vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde
ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri,
- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap
dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt
dışı işlemleri
için Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu
hazırlamaları gerekmektedir.
Dolayısıyla,
- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar
vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle
yaptıkları yurt dışı işlemleri,
- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili
kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri,
- Gelir vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle
yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemlerine
ilişkin olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması
Raporu hazırlamalarına gerek bulunmamaktadır.
Ancak rapor hazırlama zorunluluğu bulunmayan
mükelleflerin aşağıda belirtilen bilgi ve
belgeleri istenmesi durumunda İdare'ye veya vergi
incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz
edecekleri tabiidir."
6 - 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması
Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel
Tebliğin 2 no.lu eki "Transfer Fiyatlandırması,
Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye
İlişkin Form" değiştirilmiştir.
Bu Tebliğin yayım tarihinden itibaren ekli formun
kullanılması gerekmektedir.
Tebliğ olunur. |